НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

— система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организации. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Данные налогового учета должны отражать:

— порядок формирования суммы доходов и расходов;

— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядок формирования сумм создаваемых резервов;

— сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

— наименование регистра;

— период (дату) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК (ст. 313 НК). В НК установлены:

1) порядок налогового учета:

— доходов от реализации (ст. 316 НК);

— отдельных видов внереализационных доходов (ст. 317 НК);

2) особенности порядка ведения налогового учета отдельных видов доходов (расходов):

— расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК);

— расходов на освоение природных ресурсов (ст. 325 НК);

— по срочным сделкам при применении метода начисления (ст. 326 НК);

— доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (ст. 328 НК);

— при реализации ценных бумаг (ст. 329 НК);

3) особенности ведения налогового учета:

— организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций (ст. 321 НК);

— операций с основными средствами (ст. 323 НК);

— доходов и расходов страховых организаций (ст. 330 НК);

— доходов и расходов банков (ст. 331 НК);

— доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом (ст. 332 НК);

—доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 333 НК). Кроме того, установлены:

— порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК);

— порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК);

— порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК);

— порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода (ст. 327 НК);

— особенности организации налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322 НК).