НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

— федеральный налог по Закону об основах налоговой системы, установленный Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Налогоплательщиками являлись:

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

б) филиалы и другие обособленные подразделения организаций и предприятий, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;

в) филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка РФ, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге. Плательщиками налога являлись также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства (иностранные юридические лица).

Объект налогообложения — валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в установленном законом порядке. Налоговая база. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшалась на суммы: доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; доходов от долевого участия в деятельности других организаций, кроме доходов, полученных за пределами РФ; доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса; прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличалась от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачислявшегося в бюджет субъекта РФ; прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта РФ; прибыли, полученной инвестором при исполнении СРП.

Определенную специфику имело исчисление налоговой базы иностранных юридических лиц, банков, страховых организаций, бюджетных учреждений и других некоммерческих организаций, имеющих доходы от предпринимательской деятельности, предприятий, осуществляющих совместную деятельность, бирж, предприятий и организаций, являющихся первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа. Доходы в иностранной валюте подлежали налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитывались в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг). Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. В соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ при расчете налогооблагаемой прибыли следовало руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливалась в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачислялся налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, по ставкам в размере не свыше 27%. Ставки, а также состав налоговых льгот по налогу на прибыль мог изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год. Сумма налога определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производилось предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм платежей. Плательщики налога представляли в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам по формам, утверждаемым МНС, и бухгалтерские отчеты и балансы. Порядок уплаты налога. Предприятия уплачивали в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна была производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, имели право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ предоставлялось право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам. Предприятия помимо налога на прибыль уплачивали налоги с отдельных видов доходов предприятий. Запрещалось включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо брало на себя обязательство нести расходы по уплате налога других плательщиков налога. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I содержал статью об устранении двойного налогообложения. С 1 января 2002 г. данный налог был отменен в связи с введением налога на прибыль организаций.